绩效审计之美国实践与启示
（新闻来源： 发稿时间：2013-12-13 阅读次数：）
绩效审计之美国实践与启示
张耀明
本月5日—19日，我有幸参加了张家港社会管理创新研修班。马里兰大学的美华中心授课教师经验丰富，课堂教学有声有色，业务考察单位准备充分。虽然由于中美两国体制、文化有异，有些问题学者问得可能“问不对题”，教者回答也会“答非所问”，再加上年轻的交换生担纲现场翻译，使得我们在有些问题的了解上难以深入、系统、全面。但这丝毫不影响大家的学习热情（连校车司机也竖大拇指称赞这期班是最认真的）和共同感受（不虚此行、获益良多）。尽管课堂安排与审计直接相关的内容不是很多，但通过与教员的互动及自我探索的一些资料，美国对公共财政、公共资源管理的绩效审计令人印象颇深。
一、美国审计体制
美国联邦政府的审计机构称为“政府责任办公室”（简称GAO），成立于1921年，隶属于国会。主要职责为协助国会实现宪法责任，提高联邦政府绩效和保证联邦政府对美国公民的责任。具体包括：监督性；内部事务调查，提供政府机构间的审计信息共享；前瞻性，对趋势性问题进行揭示；法律服务。总审计长由国会提名，总统任命，任期15年。
各州、地方政府设审计办公室，对州议会负责。各州审计体制则各不相同，大部分州的审计办公室负责人由议长任命，少部分州由选举产生。有的任期4年，有的没有任期。马里兰州审计办负责人就没有任期。GAO与州、地方审计办没有领导与被领导的关系，各自独立开展工作。但如果由联邦政府下拨资金，GAO可以跟踪资金的走向，进行延伸审计，但不会授权地方审计机关进行审计。虽然管理体制不同，但全美国审计机关均执行统一的审计规则，即GAO制定的“黄皮书”。
二、美国绩效审计的开展情况
财政资金和公共资源均具有强烈的公共属性，对其实施绩效审计是民主法治发展到一定历史阶段的产物，也是法治政府打造“阳光政府”的重要工具。美国的绩效审计起步较早。20世纪60年代，联邦政府审计开始介入项目评估工作，即审查政府项目是否达到目的、绩效如何，关注经济性、效率性、效果性。如今绩效审计涉及领域非常广泛，成为GAO最令人瞩目的工作。包括邮政、公共交通、自来水、污水处理及环保、公园、博物馆、医疗、跨州电力、公路、铁路、机场及部分军事项目等。
（一）审计理念的变革
以结果为导向——绩效审计所考量的，是公共部门（重点是政府部门）的工作结果与成效。将审计关注、检查、评价的重点聚集到政府提供公共产品或服务的结果及成效上来。
不总是与钱有关——传统的财政财务收支审计总是离不开钱。审计人员主要关注资金如何获得、分配、管理、拨付和使用等等。但绩效审计作为由传统审计演进而来的审计模式，突破了“翻账本”、“就账论账”的工作套路，更多地介入被审单位的业务情况，发现问题，揭示不足，提出建议。有利于其提升工作水平。
（二）审计办法的完善
围绕结果导向，确立评估标准。绩效审计标准、来源主要是法律法规规定的目的、目标，被审单位官方制定的政策、程序，技术开发的标准或规范，专家意见，商业惯例，合同（协议）条款及实际使用的绩效基准等等。
遵循独立原则，综合运用技法。开展绩效审计，既要关注财务数据，更要分析业务数据，因此要经常运用系统论、信息论、统筹学等科学方法，如开展抽样调查，实施统计分析、回归分析、成本效益分析等。这就需要运用多样化的审计调查方法，如计算机审计进行海量数据的对比、校验，如对被审单位提供公共产品的满意度调查。
提炼审计成果，重点落实建议。美国各级问责办针对每项绩效审计发现的主要问题，虽然不进行直接处理、处罚，但报告中提出整改意见、建议以后，上报议会，由议会组织质询，同时所有结果均上网公布，接受社会公众监督。所以，具有很强的权威性和震慑力。
三、几点思考
近年来，市审计局在开展绩效审计方面已经迈开脚步，取得了初步成效。一方面，采取多种形式推动全员更新观念，实现由传统审计向现代审计的转型，完成了思想和实务的准备；另一方面每年第四季度组织广泛深入的调研。围绕经济社会发展和民生福祉改善确立下一年度的专项审计调查项目，扎实推进绩效审计。可以说，已经突破了仅仅是查查账的单一工作模式。这得益于观念的转变和思路的拓展。但与美国的问责办工作相比，我认为还有很多值得加强的地方。
理念上的再转变。传统审计办法比较单一，内容相对简单，已成为老审计人多年来的传统习惯。而运用多样化的手段和办法开展绩效审计，不仅时间拉长，过程复杂，而且关注的重点转移，不仅要看财政资金的是否合规、合理，而且要看资金运用以后效果如何，对推动工作（或工程）还有没有改进、提高的地方，有什么针对性建议。都需要进一步转变审计观念和思路来达到。
措施上的再落实。不仅要坚持一以贯之地将绩效审计的思路贯穿审计全过程，而且要更加紧贴市委市政府工作重心，围绕经济社会发展，尤其是现阶段现代化建设的关键性工作和指标，每年确立专项审计调查项目，认真开展绩效审计，既能够查错纠弊，又善于从体制机制上提出针对性审计建议。为市领导决策提供参考依据，助推部门和区镇优化工作，充分发挥审计部门富有建设性的积极作用。
技能上的再提升。以绩效审计为主要特征的现代审计对审计人员提出了更高的要求。传统的思维、传统的方法、传统的手段，都不可能适应变化发展的新形势。因此，要持之以恒地推动全体审计人员不断提增六种能力建设，即围绕中心、把握大局的能力；依法依规、查找问题的能力；运用审计成果、发挥助参作用的能力；注重拓展领域、实施绩效审计的能力；熟练的计算机应用能力；良好的文字表达和沟通能力。重点落实“三三一”工程，即中青年审计人员业务素质晋级提升工程。首先局领导班子成员除了要结合学习型党组织和学习型领导干部队伍建设，完成规定的学习篇目和专题外，还要结合本职工作和“三解三促”活动要求，进一步加强自主学习，完成自选课题调研。其次经过三年时间努力，正在成为审计中坚力量的35岁左右的中青年审计业务人员应当普遍具备中级以上职称或相关专业资格，学位或职称人人上一个台阶。再次其他审计人员要在发扬“传、帮、带”精神的同时，永葆争先意识，破除知识、本领恐慌，在工作中不断学习新知识、新方法、新技能，学用结合，学以致用，不断进步。同时，注意加大信息公开力度和依法处理的力度，确保绩效审计成为法治政府的助推器。